1. 短期借款的查證方法
運用“短期借款”賬戶舞弊，通常表現(xiàn)在對借款利息的處理上。常見的舞弊行為，表現(xiàn)在企業(yè)人為地調(diào)節(jié)當期損益，虛提銀行存款利息，通過企業(yè)的期間費用賬戶轉(zhuǎn)入當期損益。還有的企業(yè)為了虛增當期利潤，減少期間費用，采取本期不提借款利息或者少提借款利息的做法，從而將短期借款利息轉(zhuǎn)嫁下期或延長攤銷，使賬面利潤出現(xiàn)虛假增加現(xiàn)象。
由于“短期借款”賬戶的舞弊，主要體現(xiàn)在多計、少計或預提借款利息問題上，所以對其審查，一般采用審閱法、核對法；調(diào)查法、穿行實驗法和核實法等技術方法。
在具體審查“短期借款”業(yè)務時，首先應該審閱短期借款明細賬的記錄，進而審閱相關的記賬憑證，查看短期借款的期限及支付利息金額、付息時間。然后，在此基礎上再進一步審查利息支出的核算，看其是否按月預提利息，各月預提利息的計算是否準確，預提利息進入對方什么科目，有無將預提利息集中在某一較長計算期或者不按規(guī)定進入當期損益的現(xiàn)象。若還不能準確判斷，則應更進一步審閱“財務費用”賬戶的明細記錄或者記賬憑證，從而確認企業(yè)按月預提了短期借款利息，并按月計入了“財務費用”科目。
2. 應付賬款和預收賬款的查證方法
（1）企業(yè)以“應付票據(jù)”轉(zhuǎn)“應付賬款”拖欠貨款的檢查。
對于企業(yè)通過拖欠貨款牟利的檢查，通常采用審閱法、核對法、調(diào)查法和核實法等技術方法。具體審查該項業(yè)務時，應該掌握以下幾個步驟：
�、賹忛喥髽I(yè)的“應付票據(jù)”明細分類賬和“應付票據(jù)”備查登記簿，查證其應付票據(jù)業(yè)務的賬務處理是否真實、合理，應付票據(jù)登記簿的內(nèi)容是否完整，包括應付票據(jù)的簽發(fā)日期、種類、編號、到期日、票面金額、收款人單位或姓名、合同交易編號、付款日期和金額等詳細資料。尤其應該注意應付票據(jù)的注銷情況，如果發(fā)現(xiàn)異常，應該進一步跟蹤審查。
②針對第一步發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，進一步查找、審閱相關的賬簿和記賬憑證。對查出的到期票據(jù)結(jié)算情況應進一步核實，發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)入應付賬款的賬務記錄，應進一步追蹤審查，弄清其轉(zhuǎn)賬背景、轉(zhuǎn)賬金額以及長期拖欠的時間。
③根據(jù)以上情況，再采取調(diào)查法，進行內(nèi)查外調(diào)，仔細向交易雙方調(diào)查，通過買賣雙方人員核實企業(yè)應付票據(jù)轉(zhuǎn)為應付賬款，并在“應付賬款”賬戶中長期掛賬的真實原因，從而進一步查明交易合同雙方有關經(jīng)手人之間私自牟利的情況。
（2）對虛列應付賬款舞弊行為的檢查。
對企業(yè)虛列應付賬款的檢查，通常采用審閱法、逆查法和復核法等技術方法。正常情況下，先查閱應付賬款明細分類賬，主要是看企業(yè)年初有無以紅字沖減應付賬款的記錄。因為，企業(yè)如果采用上述舞弊做法就一定會在以后的會計期間以紅字沖回，否則就導致企業(yè)真正地減少利潤。如果企業(yè)賬面存在紅字沖減業(yè)務，則應跟蹤審查相應的記錄憑證和原始憑證，從中查找問題。如果前后兩筆業(yè)務的憑證內(nèi)容一致，金額相等，就應該用查詢法詢問有關的財會人員，弄清業(yè)務的真相。接著應進一步審查制造費用明細賬、生產(chǎn)成本明細賬、產(chǎn)品成本明細賬、產(chǎn)品銷售成本明細賬，確認企業(yè)虛列成本費用的實際數(shù)額，及其對本年利潤的影響程度。
�。�3）對企業(yè)利用應付賬款擴大職工福利的檢查。
有些企業(yè)為了擴大職工福利，向職工發(fā)放錢物，經(jīng)常采用將資金轉(zhuǎn)入“應付賬款”，以虛設債務的手段進行。對比類違紀行為的審查，一般采用審閱法、復核法、詢征法等技術方法。具體檢查過程，首先審閱“應付賬款”明細分類賬，注意每一筆業(yè)務的發(fā)生額及其業(yè)務內(nèi)容的記錄有無異常之處，發(fā)現(xiàn)疑點應追蹤核對有關記賬憑證和原始憑證，必要時還應采取詢證法，發(fā)函或派人到債權單位進行調(diào)查取證，依據(jù)有關的詢征資料與企業(yè)相關人員核實后，確認企業(yè)債務的真實性。若確認屬于虛設“應付賬款”，則應進一步查證其轉(zhuǎn)銷情況，往往就會發(fā)現(xiàn)其虛假債務，其實恰恰是企業(yè)的某項收入。企業(yè)之所以將其轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶，主要是為了給職工違規(guī)發(fā)放錢物。
�。�4）對企業(yè)利用預收賬款虛增收入的檢查
企業(yè)為了虛增產(chǎn)品或商品銷售收入，往往利用取得的預收賬款進行舞弊。對此類違紀行為的審查，通常采用審閱法、核對法等技術方法。這里應該重點審閱“預付賬款”和“產(chǎn)品（商品）銷售收入”明細分類賬的記錄。尤其應該注意企業(yè)年末以及紅字沖銷的業(yè)務記錄，并應跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全。對紅字沖回的業(yè)務記錄，要仔細查明沖回的是哪一筆經(jīng)濟業(yè)務，將兩筆業(yè)務的憑證結(jié)合起來審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品銷售收入，以及虛增當期利潤所為。
�。�5）對于預收貨款長期掛賬的檢查
對于企業(yè)將預收賬款長期掛賬的舞弊行為的審查，主要采用審閱法、調(diào)查法和復核法等技術方法。在審查過程中，首先應該詳細審閱企業(yè)的“預收賬款”明細分類賬，依據(jù)相關的經(jīng)濟合同、貸款協(xié)議，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨、長期掛賬的情況。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在拖延供貨的時間，預收賬款長期不結(jié)算等現(xiàn)象，則應采取相應的措施，進行內(nèi)查外調(diào)，查明是屬于企業(yè)的客觀原因所致，還是企業(yè)為了騙取購貨方的預付款項所致，這樣就可以對企業(yè)在“預收賬款”問題上的舞弊行為予以確認。
3. 應付票據(jù)假賬的查證方法
對于“應付票據(jù)”賬戶的檢查，如果金額較大而筆數(shù)不多，應作詳細分析。“應付票據(jù)”賬戶的借項包括對票據(jù)的部分或全部償付，換新票據(jù)或經(jīng)合理核準所作的調(diào)整事項。受票人所開立的收款收據(jù)，不能用以替代原發(fā)票據(jù)。已付清的票據(jù)如本票很少又不留存在案卷中的，如企業(yè)不能提供查驗，則可能有其隱患，檢查時應就當初申請簽發(fā)票據(jù)付款的原始文件及有關憑單加以詳核，并應與有關主管人員討論此項交易的處理情形。貸記應付票據(jù)的數(shù)額必須有實在票據(jù)的發(fā)行。檢查時須查閱企業(yè)有關會議記錄，以確定所有票據(jù)的發(fā)行是否經(jīng)核準，或經(jīng)授權簽發(fā)。如票據(jù)僅經(jīng)由一人簽發(fā)或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡嗪灠l(fā)票據(jù)的另一人代辦，則應注意有無發(fā)生舞弊及不合法借款的事項。將應付票據(jù)明細表與有關會議記錄相對照，有助于這種弊端的發(fā)現(xiàn)。在審核利息時，應確定已付利息的負債是否已作合理記錄，利息是否已及時支付。為查明未入賬的票據(jù)，檢查時應就結(jié)賬日以后至查賬結(jié)束以前的一段時間所支付的票據(jù)及利息與結(jié)賬日的應付票據(jù)賬目互作比較。從票據(jù)發(fā)票日起或由最后一次付息日起，以迄于結(jié)賬日止的應付未錄利息應予查核。將利息支出與應付利息比較時，要注意期初及期末預付利息及應付利息數(shù)額。
4. 應付工資及應付福利費的查證方法
�。�1）對于利用工資費用舞弊的檢查
一般對企業(yè)利用工資費用舞弊的檢查，大都采用審閱法、順查法、復核法、實驗法和核對法等技術方法。通常在審查過程中，首先采用順查法和審閱法，按照現(xiàn)行會計的賬務處理程序?qū)忛喒r記錄、考勤記錄、工資結(jié)算單、工資費用分配表和相關記賬憑證的記錄。在審閱工資費用朋細賬分類賬、相關記賬憑證、原始憑證的過程中，可采用核對法，對企業(yè)的工時記錄和工資表的應付款工資實際金額，與企業(yè)工資分配表中各項目的數(shù)額，進行核對，看其實際工時記錄是否和工資結(jié)算單一致。然后再采用試驗法，復核企業(yè)工資費用的分配數(shù)據(jù)，用以與企業(yè)賬面應付工資金額進行核對。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在與工資費用的分配金額不一致的項目或者疑點時，再進一步核實各相關賬戶記豪的工資費用和企業(yè)實際工資數(shù)額差額的全部真實情況，進而查明出現(xiàn)差額的原因。
�。�2）對企業(yè)冒領工資的檢查
企業(yè)中冒領工資往往是為了解決一些違規(guī)賬外開支而設立“小金庫”的目的所采用的舞弊行為。對這一現(xiàn)象的檢查，主要采用審閱法、核對法、調(diào)查法和復核法等技術方法。在審查工資的發(fā)放和分配列項的過程中，首先應該審閱企業(yè)車間班組的原始考勤記錄，再通過這一原始工時記錄，審閱各車間依照班組的實際出勤記錄匯總上報的“考勤報表”，以及“工資計算明細表”，查看二者是否一致。如果存在不相符合的情況，則應逐人進行對照。對于出勤日數(shù)在兩表反映不一致的人員，應列表計算虛列的工時數(shù)與實際出勤工時的差額。
然后，再進行追蹤審查，察看企業(yè)職工工資的領發(fā)手續(xù)是否合規(guī)、合理，若“工資計算明細表”中領款人簽章欄目中，沒有本人簽章，或一人代多人簽章，則顯然說明手續(xù)不完備，或者有冒領的可能。最后，在調(diào)查這些人員之后，使可以搞清楚，可能另外還有一份職工實領工資時簽章的企業(yè)“工資計算明細表”。這樣順藤摸瓜，就可以查清虛報考勤、冒領工資的舞弊行為。
�。�3）對于屬于“應付工資”列支的資金直接列入費用的檢查
企業(yè)有時為了隱瞞職工工資增長情況，將原本屬于“應付工資”中列支的獎金，直接在費用科目中列支。對于此類情況的審查，大多采用審閱法、核對法和復核法等技術方法進行檢查。首先，應該檢查經(jīng)營費用、管理費用及應付福利費中的工資明細分類賬，對各賬戶列支的工資進行加總計算。其次，通過審閱“應付工資”貸方發(fā)生額，將“應付工資”的計提總金額與實際列支的工資總額進行對比，如果后者大于前者，就應追蹤審查兩者對應的憑證，
對兩者相對應的編號的會計憑證進行核對。如果發(fā)現(xiàn)費用中支付的工資或資金的憑證編號及有關記錄在“應付工資”中找不到，就要對該憑證進一步審查，即可檢查出不通過“應付工資”直接將資金在費用中列支的行為。
�。�4）對超比例計提“應付福利費”的檢查有些企業(yè)職工福利費開支較大，甚至長期赤字，就采取超比例提取應付福利費的方式進彌補，或以此調(diào)節(jié)利潤。對上述情況的檢查，一般都采取審閱法、核對法和復核法等技術方法進行審查。在審查過程中，首先審閱“應付工資”和“應付福利費”的明細分類賬戶，查看工資總額的賬面記錄和應付福利費的賬面提取記錄，再按照工資總額14％的比例計算企業(yè)應計提的職工福利費，與“應付福利費”賬戶實際提取的福利費金額進行對比。如果實際提取的福利費金額大于應該提取的數(shù)額，則可以證明企業(yè)多提了福利費用。
�。�5）對職工福利費支出擠占成本的檢查審查職工福利費擠入產(chǎn)品成本費用的違紀行為，通常主要采用審閱法、核對法和核實法進行檢查。一般審查的過程，首先應該仔細審閱“應付福利費”明細分類賬，管理費用和制造費用明細分類賬，以及與之相關的賬冊和會計憑證，查看其是否將應在“應付福利費”賬戶中列支的職工醫(yī)藥費、醫(yī)療機構人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因工負傷后赴外地就醫(yī)的路費，生活福利部門人員的工資、職工生活困難補助，集體福利設施，食堂炊具的購置和修理費以及國家規(guī)定的其他職工福利支出，擠入“管理費用”
賬戶和“制造費用”賬戶等科目內(nèi)報銷。除了檢查企業(yè)上述的各項實際開支外，還應當對職工福利費用全年實際支出數(shù)大于提取數(shù)的差額進行認真檢查，看看是否有將超支金額轉(zhuǎn)入費用賬戶的情況。如果存在將超支福利費轉(zhuǎn)費用賬戶的情況，亦應該分別按明細分類項目逐項核實企業(yè)實際結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。
�。�6）對于擴大工資總額、多提職工福利費的檢查
企業(yè)多提職工福利費，—一般主要采用超比例提取和擴大工資總額，加大提取基數(shù)的辦法進行舞弊。而對擴大工資總額多提福利費的檢查，通常都采用順查法、審閱法、核對法和穿行實驗法等技術方法。這種審查，通常是從審閱企業(yè)的“工資結(jié)算單”開始，在審查確認企業(yè)全部工資總額和提取職工福利的工資總額的基礎上，再按現(xiàn)行會計制度的要求，審查職工福利費的計算和提取以及分配。審閱“工資結(jié)算單”時，主要應注意審查企業(yè)工資總額的構成是否正確，查看其有沒有擴大范圍的項目和內(nèi)容。如果有不應列人工資總額的項目及其金額，應予以剔除。在對企業(yè)全部工資總額審查確定的基礎上，再進一步審查企業(yè)提取職工福利費的工資總額的計算是否正確，如果有各種獎金和離退休人員的工資等包括在提取職工福利的工資總額之內(nèi)，應當全部扣除。為了能夠較為準確地查證提取職工福利費的正確性和合規(guī)性，可采取穿行試驗法，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定對提取職工福利費的全過程重作一遍，計算出應提取職工福利費的正確數(shù)額，然后將查證的數(shù)額與企業(yè)的“應付福利費”賬面金額記錄對照，查看其是否一致。如果企業(yè)的賬面數(shù)額大于應計提的數(shù)額，則其差額絕大多數(shù)為企業(yè)多提取的職工福利費。
5. 應交稅金的查證方法
（1）對利用隱瞞收入的方法逃稅的檢查
企業(yè)為了少繳稅款，經(jīng)常采用隱瞞銷售收入的辦法，因此應該注意對企業(yè)的銷售收入進行檢查，通常主要采用審閱法、核對法和核實法等技術方法。在進行檢查時，應全面審閱企業(yè)“應繳稅金”的明細分類賬、 “產(chǎn)品銷售收入”的明細分類賬、“產(chǎn)成品”的明細分類賬、“生產(chǎn)成本”的明細分類賬、“在建工程”明細分類賬和“應付福利費”明細分類賬，以及與之相關的會計記賬憑證和其他資料。
對已發(fā)出的產(chǎn)品，要檢查企業(yè)是否存在應作銷售收入的產(chǎn)品，應進一步查明情況和原因。檢查“在建工程”、“應付福利費”和“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶，如果發(fā)現(xiàn)存在本企業(yè)在建工程、福利部門的自制產(chǎn)品直接轉(zhuǎn)作內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算處理的業(yè)務時，應進一步查清企業(yè)結(jié)賬的產(chǎn)品名稱、數(shù)量、應實現(xiàn)的銷售收入、利潤及其漏繳各種稅款的數(shù)額等方面的內(nèi)容。
�。�2）對于銷售已銷退回產(chǎn)品偷漏稅金的檢查
對于企業(yè)處理已銷退回產(chǎn)品這個問題上的舞弊行為進行檢查，主要采用審閱法、核對法、調(diào)查法和核實法等技術方法。進入審查時，在審閱企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細分類賬、產(chǎn)品銷售成本明細分類賬以及產(chǎn)成品明細分類賬的過程中，應當特別注意審查企業(yè)有無銷售退回的會計記錄。如果存在銷售退回業(yè)務，則應在審查沖減本企業(yè)銷售收入的同時，審查是否也沖減了銷售數(shù)量和成本，尤其是以前月份中已銷售退回的產(chǎn)品是否沖銷了銷售成本。審查過程中，可以用會計制度規(guī)定的兩種沖轉(zhuǎn)方法，進行計算對照：
一是審查企業(yè)是否將已銷退回的產(chǎn)品的數(shù)量，直接從本月的銷售中沖減后，應按本月實際銷售的凈數(shù)量，計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但只從這一方面進行審查了解的情況，還不能就此確認企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本是否有誤。因此，還需要再用第二種方法進行驗證，即審查企業(yè)是否單獨計算和結(jié)轉(zhuǎn)了本月已銷退回的產(chǎn)品成本。根據(jù)兩種查證，就可以確認企業(yè)在已銷售退回產(chǎn)品上的會計處理是否正確。若是企業(yè)只沖減已銷產(chǎn)品的銷售收入，而未沖減銷售成本，顯然也擠占了本期利潤，當然也就逃繳了相應的稅金。從產(chǎn)成品賬面看，如果已銷退回的產(chǎn)品沒有從銷售數(shù)量中沖減，賬面結(jié)存沒有增加，那么，銷售退回的產(chǎn)品到哪里去了呢？這就需要采取調(diào)查法進行追蹤審查，進而可以得出企業(yè)對于已銷退回的產(chǎn)品，已經(jīng)以代銷或其他形式再次出售了，其銷售收入沒有進入賬面，也成了賬外資金，也逃繳了稅金。
�。�3）對企業(yè)以貨易貨偷漏稅金的檢查對企業(yè)以貨易貨不作銷售，以此逃稅的檢查，通常采用審閱法、核對法、調(diào)查法、試驗法和核實法等技術方法審查。首先應對企業(yè)的產(chǎn)成品明細賬進行詳細審閱，查看企業(yè)對產(chǎn)品銷售的賬務處理情況。如果發(fā)現(xiàn)存在疑點，則進—步追蹤審查相關記賬憑證的會計分錄以及原始憑證，以了解有無以貨易貨情況。如果存在直接減少產(chǎn)成品、增加原材料的賬務處理，應該在賬賬核對以及賬證核對基礎上，開展內(nèi)查外調(diào)，以調(diào)查法將以貨易貨雙方的當事人及有關人員的情況弄清楚，了解以貨易貨的目的。
為了核實企業(yè)以貨易貨方式逃繳稅款和影響利潤的數(shù)額，應采取實驗法。依據(jù)購銷雙方產(chǎn)品的實際銷售價格和交換數(shù)量，重做一遍，并與企業(yè)的賬面記錄情況進行對照，進一步計算出影響當期利潤和逃繳銷售環(huán)節(jié)的增值稅、各種附加稅金、進貨環(huán)節(jié)稅金和應繳所得稅的實際情況。
�。�4）對利用銷售外購材料偷漏稅款的檢查
有些企業(yè)通常利用銷售各種外購材料，牟取收益，偷漏稅款。對這一舞弊行為的檢查，大都采用審閱法、核對法、實驗法和核實法等技術方法進行審查。一般都從審閱企業(yè)的原材料明細分類賬人手，重點察看發(fā)出材料的流向，看其是否存在對外銷售材料。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外調(diào)劑、串換材料，則應進一步查核“其他業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務支出”賬戶，查看其是否存在材料銷售收入和結(jié)算材料銷售成本，并審查其銷售收入和銷售成本的計算是否正確。通過上述檢查，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)有時會以原材料收入直接沖減原材料成本（原材料售價大于進價），由于該原材料銷售收入一般不計入“其他業(yè)務收入”賬戶，所以“其他業(yè)務支出”賬戶中也不可能反映銷售原材料的實際成本，當然也就不存在應該繳納銷售環(huán)節(jié)稅金的記錄。對此，則應該復核企業(yè)在這方面的賬務處理情況和銷售收入金額，以核實逃繳稅款的具體金額。
6. 應付利潤的查證方法
�。�1）對逾期押金不按規(guī)定做賬的檢查
企業(yè)對出租、出借包裝物、低值易耗品所收的押金，逾期不退還，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定應作“營業(yè)外收入”入賬。但有些企業(yè)往往并不按規(guī)定作賬，而是采取長期掛賬處理。對此類違紀行為的審查，通常采用審閱法、核對法和核實法等技術方法進行檢查。一般審查程序是，先審閱“其他應付款”的明細分類賬中有關出租、出借包裝物和低值易耗品押金的明細賬戶，逐戶核對出租、出借包裝物或低值易耗品押金的歸還期限，看其是否逾期。對于已逾期未退的包裝物、低值易耗品，應進一步審查其押金的掛賬情況，以及其未轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的前因后果，逐戶確認是有意轉(zhuǎn)賬，還是屬于無意拖延。同時依據(jù)相關會計制度規(guī)定，對企業(yè)提出相應的處理意見。
（2）對于利用“預提費用”賬戶舞弊的檢查，對于企業(yè)利用“預提費用”舞弊，通常都采用審閱法、核對法、查詢法、實驗法和查看法等技術方法
在具體審查時，應首先全面審查預提費用的明細分類賬，察看企業(yè)是否存在著多預提各項費用，或預提費用數(shù)額大于實際數(shù)額而未予沖轉(zhuǎn)，以至于虛設預提費用的情況。如果存在上述問題，就應進一步跟蹤審查。如對多預提借款利息的企業(yè)，可以采用審閱法，按照企業(yè)借款金額和規(guī)定利率重做一遍，再和企業(yè)賬面記錄進行對照，并計算出企業(yè)多預提的數(shù)額。再就是，對企業(yè)存在貸方余額的預提費用賬戶，應該查清為什么預提金額會大于支出金額，而其差額為什么又沒有沖減成本費用。對虛列的預提費用，則應采取調(diào)查和核實的辦法，詢問相關人員以及查對相關的資料，直至查閱到相關會計憑證的記錄以及原始憑證，從而確認其舞弊事實。
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